个人所得税汇算清缴总结

个人所得税年度汇算清缴申报表

个人所得税年度汇算清缴申报表个人所得税年度汇算清缴申报表填报日期: 年 月 日 申报流水号:投资业户税务登记号 投资业户纳税人编码 正常申报□ 自行补报□ 稽查自查补报□ 延期申报预缴□税款所属期 管理机关金额单位:人民币元(列至角分)投资业户名称(盖章) 开户银行 项目 一、收入总额 减:成本 费用、税金 营业外支出 二、企业利润总额(=1-2-3-4) 三、纳税调整增加额(=7+19+30) 1、 超过规定标准扣除的项目 (=8+?+18) (1)从业人员工资支出 (2)职工福利费 (3)职工教育经费 (4)工会经费 (5)利息支出 (6)广告费 (7)业务招待费 (8)教育和公益事业捐赠 (9)提取折旧费 (10)无形资产摊销 (11)其它 2、不允许扣除的项目(=20+?+29) (1)资本性支出 (2) 、无形资产受让、开发支出 (3) 、违法经营罚款和被没收财物损失 (4) 、税收滞纳金、罚金、罚款 (5) 、灾情事故损失赔偿 (6) 、非教育和公益事业捐赠 (7) 、各种赞助支出 (8) 、计提的各种准备金 (9) 、投资者的工资 (10) 、与收入无关的支出 3.应税收益项目(=31+32) (1)少计应税收益 (2)未计应税收益 四、纳税调整减少额(=34+?+37) 1.弥补亏损 2.国库券利息收入 3.投资者标准费用扣除额 4.其他 行次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 371、年平均职工人数:_________________人 2、工资总额:__________________人 3、投资人数: 人帐号 本年累计数 补充资料 个人所得税年度汇算清缴申报表说明事项:一、适用范围: 1、本表适用于实行查帐征收的个体工商户业主、对企事业单位的承包承租经营者、个人独资企 业和合伙企业的投资者(以上四类纳税人以下简称“投资者” )年度汇算清缴申报时填报。本表由表 一与表二两部分组成,其中表一用于填写投资者投资经营企业(业户)的生产经营情况;表二用于反 映投资者从投资经营企业(业户)取得应税生产经营所得情况,有多个投资者的企业(业户)应分别 填报。

2、投资者投资多个企业(业户)全部为个人独资企业的,必须填写表二“补充资料 4、5” 。投资 者投资经营多个企业(业户) ,其中含有一个合伙企业(业户)的,投资者年度终了仅填报从本企业 (业户)取得应税生产经营所得情况。

二、 负有纳税义务的投资者, 不能按照规定期限报送本表的, 应当在规定的报送期限内提出申请, 经税务机关批准,可以适当延长期限。

三、未按照规定的期限向税务机关报送本表的,依照《中华人民共和国税收征管法》的有关规定, 予以处罚。

四、主要项目填报说明: (一)表头项目 1、 “税款所属期” :是指申报税款所属的时期。

2、 “正常申报” :纳税人按税务机关要求进行正常申报的选择该项; “自查补报” :根据税务机关的自查公告或在正常申报后,发现问题,进行补申报的选择该项; “被查补报” :纳税人在稽查局发出稽查通知书后就以往税期的税款进行申报的选择该项; “延期申报预缴” :纳税人申请延期申报,经税务机关批准后,纳税人根据审批文书填写申报表 预缴税款时选择该项。延期申报预缴后在规定限期内进行申报的,选“正常申报” 。

3、 “投资业户名称” :是指个体工商户、个人独资企业、合伙企业的名称,或承包承租的企事业 个人所得税年度汇算清缴申报表单位名称。

4、 “投资业户纳税人编码” :指管理机关对投资企业(业户)编制的纳税识别号码。

5、 “管理机关” :指纳税人就该申报事项的应税行为的主管税务机关。

6、 “身份证明类别” :填写“身份证”“军人证”“护照”“通行证”“台胞证”“其他” 、 、 、 、 、 。

7、 “身份证明号码” :填写与身份证明类别对应的号码。

8、 “主管税务机关” :是指投资者投资企业的主管税务机关。

9、 “投资比例” :填写投资者出资比例。

(二)表中项目说明 1、第 1-5 行,按照申报纳税同期企业的利润表和有关会计科目以及明细科目填写,要符合国家 统一的财务、会计制度规定,其口径、金额要与企业帐表一致。

2、第 7 行“超过规定标准扣除的项目” :反映纳税人超过有关税收规定的扣除标准,扣除的各种 成本、费用、损失,应予调增应纳税所得额的部分。上述扣除标准,包括规定列明的扣除标准,以及 规定中虽未列明,但与国家统一财务、会计制度规定标准兼容的部分。

3、第 19 行“不允许扣除的项目” :反映按规定不允许扣除,但纳税人已将其扣除的各项成本、 费用和损失,应予调增应纳税所得额的部分。

4、第 30 行“应税收益项目” :反映纳税人未计入应纳税所得额而应补报的收益。对属于计算差 错或其他特殊原因而多报的收益,用“-”号表示。

5、第 34 行“弥补亏损” :反映纳税人按税法规定,以前年度亏损允许在税前弥补而相应调减的 应纳税所得额。

6、第 35 行“国库券利息收入” :反映已计入收入总额的国库券利息。

7、第 36 行“投资者标准费用扣除额” :反映按有关规定允许扣除的投资者个人的费用扣除数额。

8、第 39 行“分配比例(%):填写投资者出资比例。

” 9、第 41 行“适用税率” :根据汇总数(38+补充资料 4 + 补充资料 5)和《中华人民共和国个人 个人所得税年度汇算清缴申报表所得税法》规定的“个体工商户生产、经营所得”项目选择确定的税率。

10、第 45 行“减、免个人所得税额” :是指经税务机关批准减、免的个人所得税额。

11、第 47 行“期初未申报所得税额” ,默认为 0。

12、第 48 行“实际已申报所得税额” ,填写纳税人当年度已申报预缴的个人所得税额。

13、表二补充资料“4、从其他企业取得的生产经营所得合计数” ,是指投资者兴办多个独资企业 从本企业以外取得的其他企业的生产经营所得的合计数。

14、表二补充资料“5、其他企业已扣除的投资者标准扣除额合计数” ,是指投资者兴办多个独资 企业月(季)预缴时已扣除的投资者标准的扣除额合计数。

(三)表中栏目的主要逻辑关系: 1、第 40 行“应纳税所得额”计算公式如下:40=38×39 2、第 43 行“应纳所得税额”计算公式如下:43=40×41- 42 投资多个个人独资企业的投资者,其计算公式如下: 43=[(40+补充资料 4 + 补充资料 5)×41-42]×[40/(40+补充资料 4 + 补充资料 5)] 五、此表为 A4 型竖式,一式二份,纳税人一份,税务机关留存一份。

个人所得税法知识点精华总结.

注册会计师考试《税法》个人所得税法知识点精华总结 企业所得税和外资所得税大家觉得最大的区别在哪里?没错, 外资的更优惠, 税 率更低, 且存在很多地域性和行业性优惠,并且比较的多。

那么这两个企业所得税和个人所得税的区别在哪里呢?这里先不回答, 我将在我 的总结里慢 慢渗透, 希望大家能以比较的思想来学习这三章所得税。

最重要的是要 把企业所得税那一章 一定学好, 我再强调一次, 希望大家能够稳扎稳打, 不要心急。

毕竟, 所得税和流转税一样, 在共同点上学习不同点是最能应付考试的, 也是最能让 自己理解的更透彻的, 更是最能让自 己不断找到税法学习感觉的极佳方法。

我们认 为, 任何一门课程都应该用 “ 比较 ” 的思想去学 习,不断寻到区别所在,慢慢的,也就 进入状态了。

1、非居民性工资薪金来源地的问题。这里是个重点内容。首先要注意香港台 湾澳门地区不 适用 183 天的这个规定,严格按照 90 天来考虑,注意是个隐藏考点。

1 在境内居住未超过 90 天或 183 天(税收协定国家或地区适用此天数,以下同的, 仅对 在境内工作取得的境内企业承担的工资薪金所得纳税。

即境内工作取得的境 外企业支付部分 是免税的。

注意这个免税的理解, 因为其他非工资薪金所得要对在 境内工作时取得所有收入 征税的。

2 在境内居住超过 90 天或 183 天,但未超过一年(即仍为非居民,或者说成无住所, 一个 意思 的, 对在境内工作取得工资薪金所得纳税, 这里包括境内境外企业支付都 要纳税;境 外工作时取得的工资不纳税。

3 在境内居住满一年(注意已经成为居民性纳税人了未超过 5 年的,境内取得的 工资不 用说,应该纳税,临时离境取得的境内企业支付的部分纳税,境外企业支付的部 分 “ 免税 ” , 注意这里免税的含义, 因为作为居民性纳税人本来要承担全球纳税义务 的, 所以用的免税这 个词。

4 企业高管问题。境内企业的高管如果属于以上 1 的情况,境外工作时取得的境 内企业 支付的仍要纳税。如果属于 2 的情况。总结一下就是说境内企业高管成员 无论在境内呆多 久, 境内企业支付的工资一定要纳税, 当然境外企业支付的工资是 否纳税, 按照上面的情况 判断就好了。

以上是个人所得税必考内容,注意理解性记忆。

2、 居民性纳税人和非居民性纳税人问题。

外商企业所得税中也有此问题, 即 外国企业在境 内无机构场所营业代理人的情况, 仅对境内所得承担纳税义务, 这种 情况叫做非居民性纳税 人。个人所得税中, 由于牵涉到个人,相对要定义的详细些, 是为了更好的判断是否为非居 民性纳税人,这个正是个人所得税中的重点内容。非 居民纳税人举例:外国人,香港人,台 湾人,澳门人,外籍华人。这些人工作之余没有理 由回到中国,即即便在中国有房子,但根 已经不在中国了。而中国国籍的人, 即便在 国内没有房子了, 但根还在中国,即便在国外呆 了几十年, 也属于居民性纳税人。

但 非居民可以转化成居民性纳税人, 只要满足在中国境内 居住满一个纳税年度, 注意 不是满一年。

比如从 2003 年 2 月 2 日到 2004 年 2 月 2 日均呆在 中国, 也不算居民 性纳税人。

纳税年度是指一年的 1 月 1 日至 12 月 31 日。

还要注意临时离 境的概 念, 上例如果是从 2003 年 1 月 30 日至 2004 年 1 月 30 日均呆在中国, 则仍属于居民 性纳税人,因为境外时间未超过 30 日。

这里注意理解一下。还有种情况也叫临时离境,即累计出境未超过 90 日,但这个 条件要在 一次离境不超过 30 日的基础上才能成立。比如 2003 年 1 月 1 日至 2004 年 1 月 1 日内累计 出境时间未超过 90 日,但 1 月份不在国内,即 1 月份出境 31 日,属 于一次性离境超过 30 日,还是不属于居民性纳税人。

掌握了这些, 才能继续我们个 人所得税的讨论,因此一定要 注意临时离境的理解。

这里说的多了点, 希望大家不 要觉得烦躁, 因为我个人觉得这里很重 要的。

例 1、某德国人从 2003 年 1 月 20 日至 2004 年 1 月 20 日均在中国境内,此人由 于未在境内 满一个纳税年度,因此为非居民性纳税人。(X 解答:1 月 1 日至 19 日离境仅 19 天,属于临时离境范畴。因此仍为居民性纳税 人。 例 2、某香港人在中国大陆从 1999 年 5 月至今均在境内居住,则此人属于在中 国境内居住 满 5 年。(X 解答:1999 年肯定不能算做满一年,只能从 2000 年开始计算,至 2003 年算居住满 3 年, 2004 年仍未满一年,因此只能说居住满 3 年。

例 3、 某美国人 2003 年 1 月 1 日来中国工作, 2004 年 3 月回国, 其中 1 月份去 香港 10 日做 演讲, 3 月 1 日去澳门参加某剪彩活动, 4 月 1 日回中国, 5 月 10 日去比 利时参加高层论坛, 5 月 30 日回中国, 10 月 1 日参加台湾分公司的公司庆典活动, 在 台湾呆了 29 天。

此美国人 2003 年 1 月 1 日至 2004 年 1 月 1 日在中国取得 100 万 美元收入,在境外共取得 50 万美元 收入,则该美国人应在中国就 150 万美元交纳个人所得税。(X 解答:3 月份离境超过 30 日,虽然其他离境并未超过 30 日,累计也未超过 90 日, 但由于 一次离境时间超过 30 日,只能是非居民性纳税人,仅对境内取得收入纳税。

3、工资薪金的几个特殊情况问题。

1 年终奖金等一次取得多月收入情况。

“ 单独 ” 作为一个月的工资纳税,如果取 得时的月份 工资未超过 800 元, 要合并减去费用 800 元计算; 如果取得时的月份工 资超过 800 元, 则奖 金不再扣除费用,直接按规定税率计算,这里是 “ 单独 ” 的含 义。

2 年薪制。分月先按月工资预交,年终一次性发放奖金时平均到各月与每月的工 资 “ 合并 ” 计算个人所得税后年终汇算清缴。注意这里是 “ 合并 ” ,别按照 1 的方法 计算年终奖了。注 意这里和某些特殊行业的工资薪金计算个人所得税方法是一致 的, 比如海上作业行业等。

不 再熬述。

3 解除劳动合同取得的一次性补偿收入。超过去年的职工平均工资的 3 倍以上 要征税,注 意这里不是超过自身去年工资总额的 3 倍,这里注意和 4 退职费区分一 下。这里只做定性 判断就可以了。但退职费要掌握计算。 4 退职费收入。

这里和解除劳动合同取得的一次性补偿收入是不同的概念。

其实就是 “ 内退 ” 职工取得的收入。分月取得的, 分月计算。这里主要是注意一次 性取得的, 按照月工资平均 为各月计算,但不能超过 6 个月,如月工资为 1000 元,一次 性退职费为 5000 元,则平均为 5 个月计算。一次性退职费如果为 12000 元,还是只能 平均成 6 个月的工资,即按照 2000 元作为一个月的工资计算个人所得税。注意理 解。

4、出租车问题。出租车司机拥有出租车所有权的,按照个人承包经营所得即 5 级税率计算 所得税,不拥有所有权的,按照工资薪金所得即 9 级税率计算所得税,理解 记忆。

5、个人独资企业和合伙企业问题。本来属于企业,可却适用个人所得税,的确是 个很特别 的地方。

但是其计算个人所得税的理念与企业所得税的计算却是如此的 相似。

有些小点又不 太相同,比如税率的确定,捐赠的扣除等。在这里做个比较性总 结 1 个人独资企业(合伙企业以下同以其生产经营的全部所得征税。企业所得税 也是。但 个人独资企业的投资者(即老板取得的非生产经营所得,比如股利,利息所 得,个人的劳 务报酬所得应该按照各自相应的税率计算交纳个人所得税,这里一定要 注意税率的确定问 题,个人所得税中把收入分为 11 种正是和企业所得税最大的区别 之一。

2 生产成本和费用可按规定扣除。这里和企业所得税是多么的相似。

其相同点包括:可扣除 “ 三项经费 ” 按照计税工资总额 17。

5%, 工资薪金按照 计税工资扣除。

扣除相关合理费用和成本, 这里包括对农村义务教育的捐赠均是可 以全额扣除的, 资助非关 联科研机构和高等学校的 “ 三新 ” 费用,可以全额扣除。这 里也是一样的。

不同点包括:广告和业务宣传费的扣除个人独资企业是整体不超过销售收入 2% 扣除,并可 无限期结转。而企业所得税中广告一般按照 2%或者 8%或者全额扣除,可 结转下期,而业 务宣传费是按照 0。

5%扣除,并且不能结转下期。注意一下;投资者 (即老板的工资不 得税前扣除, 也就是说在计算计税工资时不能将老板计入; 投资者 家庭生活费用和企业收入 划分不清的,不能扣除, 划分的清的,投资者用企业收入支 付的生活费用不得扣除;投资者 家庭和企业共用的固定资产, 其折旧不能全额扣除, 应由税务部门确定的企业所占比例来扣 除, 企业所得税中不存在这种情况; 公益救 济性捐赠, 投资者公益救济性捐赠不超过个人应 纳税所得的 30%的部分,可以扣除, 而企业所得税中是不超过调整前应纳税所得的 3%部分 可以扣除。这里注意投资者 应纳税所得包含生产经营应纳税所得和非生产经营性应纳税所 得。

6、收入的次的判定。这里太重要了,我认为除了判定居民性和非居民性纳税人 外,这里是 最重要的了。这里要注意 1 所得税中仅有 7 个所得项目是按照次的规定 来征收的,因此不 包括另外 4 个项目:工资薪金所得、 个体工商户生产经营所得、 企事业单位承包生产经营所 得、财产转让所得。

2 按次征收的 7 个项目中,特许权 使用费所得,利息所得,偶然所得, 其他所得均好理解。关键问题就在剩余的三个项目 中。

更多内容回复可见: (1 以下内容需要回复才能看到 劳务报酬所得次的规定 一个月内连续取得同一事项的收入的, 按照一个月的收入为一次。

教材上举的 那个例子很好理解, 我再另外举几个例子,一定要注意 “ 同一事项 ” 连续取得收入。

例 1、某人 5 月份在高校演讲,举行了 5 次演讲,每次收入为 1000 万。则此人劳 务报酬所得个 人所得税为 1000*5(1-20% *20%,这里一定要加总,不能按每次演讲的收入计算, 因为属于 同一事项连续取得收入。 例 2、 某人 5 月份在高校演讲 5 次, 每次取得 1000 元收入。

设计高校某教学 楼取得设计收入 20000 元。则当月此人的劳务报酬所得应为 1000*5(1-20% *20%+20000(1-20% *20%,对比例 1 例 2 应该能找到点感觉了吧,所以劳务报酬中的 同一事项的理解很重要。

(2 稿酬收入次的规定 这里我认为比劳务报酬次的规定要好理解, 关键只要掌握教材的那几点就好 了。

再版的收入单独 计算; 追加印刷的视同一次收入加总计算; 连载的视同一次收 入加总计算; 先连载再出版再连载, 作为三次收入分别计算;分次支付稿酬的,加总计 算。掌握这个理念就 ok 了。这里特别注意一 下追加的问题和再版的问题。

(3 财产租赁所得次的规定 没什么说的, 分月计算就好了, 只是这里注意一下个人租赁房产时, 可以扣除 800 元的维修费的 问题, 先扣除维修费还是先扣除基本费用 800 是个有争议的问题, 一般会回避掉, 按照先扣除维 修算就好了,和教材中的不违背。

7、财产转让所得问题。股票转让所得暂免征收。个人取得的量化资产仅在转 让时按照收入减除 取得成本计算交纳个人所得税。

个人出售居住 5 年以上的家庭 唯一住房的免税, 个人出售房产后 1 年内复购房的, 按照购房与售房的价格比例退税, 当然如果购房比售房价格高, 可以全额退税。

但是这里注意已经不是第一次购房了, 所以契税不能免了。拿出来提示一下。

8、企事业单位承包经营所得。所得归个人所有的,仅上交一定金额的保证金的, 按照 5 级税率 计算,所得实际不归个人支配,而是固定取得收入的,按照 9 级即工资薪金所 得计算。这里比较 好理解。

9、个体工商户生产经营所得。已经交纳了农业税,牧 业税的,免征个人所得税了,没有交纳此 税的,按照规定交纳个人所得税。这里 稍微注意一下。取得生产经营无关的收入, 按照此收入 相应税率计算个人所得 税,这里是在作题时需要特别注意的地方。

10、境外已纳税额扣除问题。所得税 中的特殊情况,三个所得税中均存在这么个问题,两个企业 所得税是相同的, 但 个人所得税和两个企业所得税就有区别了。

主要区别在于两个企业所得税遵 循的 是“分国不分项”,而个人所得税遵循的是“既分国又分项”。为什么会出现这种问题 呢?因为 个人所得税中不同项目有不同的税率。这就导致不仅要分国计算,还要 分项计算扣除限额。其他 没什么不一样的了,反正未扣除完的以后 5 年内均可扣 除。

11、代付税款的问题。这个问题只有在题目中强调了企业为个人代扣了税款 时,才进行由不含税 到含税的换算,仅牵涉到劳务报酬所得,工资薪金所得是不 用考虑的。而且题目中如果没有明确 说明已代扣税款也是不用考虑的,这点在做 题时一定要注意。主要是个计算方法问题,建议教材 中的那个表的税率千万别 记,记也记不住,反正我是记不住的。实际上是个逆运算的问题,明白 了计算方 法,还是能很快得到答案的。

举个例子,某企业支付给个人劳务报酬 10000 元, 并且其相关的个人所得税由公司代付。计算应 纳个人所得税。

解答:个人取得的 为不含税收入,因此不能直接计 算个人所得税,设个人所得税为 x,含税收 入即 如果不代扣代缴时支付的收入的为 10000+x, 根据相关税率公式, 可得以下等 式: (10000+x) (1-20%)*20%=x x=1600/0.84=1904.76 元,注意由于劳务报酬 有个加成征收的问题,因此在计 算完后要看看 10000+1904。

76=11904。

是否符 合上式用的税率。

76 验证后发现税率使用无问题, 因此得到答案。

再举个例子,上例中企业支付给个人 50000 元不含税报酬, 计算个人所得税。

解答:同上例,设个人所得税为 x,含税收入为(50000+x), 这里有个确定税率到底应该用 30% 还是 40%计算的问题,建议先估计一下,如果 估计不出来,先拿一个算了之后验证一下就知道 了。假设税率适用 30%,则得到 以下等式:(50000+x)*(1-20%)*30%-2000(当然这个地方 的速算扣除数建议 一定要记:))=x ,计算得到 x=13157.89 元,验证一下,(50000+13157.89) * (1-20%)=50526.31 元>50000 元,很明显,税率用错了(因为按照 30%的税率计 算的所得税 肯定比按照 40%计算的所得税要少, 按照 40%计算后肯定也要超过 50000) 应该用 40%的税率, , 再用 40%计算一遍就得到了答案。

12、纳税申报 和期限问题。注意一下多处取得工资个人肯定是要自行申报汇总交纳的。个体工商 户和个人申报期限一致, 但存在一个年末 3 个月内汇算清缴的问题。

承包经营收 入纳税分一次性 取得或分次取得的情况,一次性取得的,取得后的 30 日内,注意 这个时候是 30 日,比较特别; 分次取得的,取得后 7 日内预交,年度终了 3 个月 内汇算清缴,这里和个体工商户一致。境外取 得收入的个人,如果境外是按年征 收的,境外年度终了后 30 日内申报纳税,如果境外是按次征 收的,应在次年 1 月 1 日起 30 日内申报纳税。

注意一下和企业所得税的比较。有个地方是一样的,凡 是企业合并、分立、终止时,应在 60 日 内办理汇算清缴, 只是个人独资企业和合 伙企业汇算清缴的是个人所得税而已, 其时限是一样的。

这里还要注意个人投资 两个或两个以上的个人独资企业的个人所得税交纳情形, 各自企业应先预 缴,然 后年度终了在总企业汇算清缴。

13、税收优惠问题 个人所得税的税收优惠相比两个企业所得税还是比较少的, 也比较简单, 由 于主要税种已总结完 毕,这里仅就一些重点问题或者和其他税种有关联的问题做 个易错总结: (1)残疾人问题。营业税中残疾人提供劳务是 免征的,增值税中有 个残疾人组织进口残疾人专 用品是免税的,个人所得税中是减征的,注意比较。

这里和下岗人员提供的社区服务营业税免征 3 年比较一下。

(2)个人取得的教育 存款等专项存款免征 (3)国家统一规定发放的补贴和津贴免征,这里是指国家特 殊津贴,一般津贴不享受免征。

(4)保险赔款免征,见义勇为、举报犯罪的奖金 免征,省级政府和军级以上单位发放的奖金免 征。这里和偶然所得区别一下。

(5)军人的复员和转业费免征,一般职工的安家费和退离休工资和补助也是免征 的。结合记忆。

(6)国债和金融债券利息收入免征。这里企业所得税中仅对国债 收入免征,注意对比一下。

(7)凡是涉及到住房公积金,医疗保险金,养老保险 金,失业保险金,均是免税的。规定范围 内交纳的免征任何税,个人领取时同样 不征。

(8)外籍人员的“衣”(洗衣费)、“食”(伙食补贴)、“住”(住房补贴, 搬迁费)、“行”(探 亲费)、“学”(子女教育费,语言训练费)等免征,太爽 了,我们大家能扣除这些费用再交税该 多好啊。。。

(9)个人转让房产问题。上 面的总结已经涉及到,这里不再熬述。学会计论坛学会计论坛 (10) 外籍个人从 外商投资企业取得的投资所得免税, 这里和外商投资企业所得税中的规定类似, 均是免征的。

(11)国际组织和民间科研协定的派往我们国家的专家是免征个人 所得税的,文教专家有个 2 年的限定,注意一下就好了。

(12)无住所人员居住 满 1 年不满 5 年的,境外所得仅就境内支付的部分征收,这里和工资薪金 的优惠 统一了。

最全企业所得税汇算清缴扣除项目吐血总结

最全企业所得税汇算清缴扣除项目吐血总结 (23 项) 】 汇算清缴必看材料2018-03-18 税月伴你行税前扣除项目的原则:权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、 合理性原则。

具体扣除项目及其标准(23 项) 一、、工资、薪金支出★ (1)企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

“合理工资薪金”,是指 企业按照股东大会、 董事会、 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规 定实际发放给员工的工资薪金。

【提示 1】一般为成本费用开支,福利部门人员工资和福利费开支。

【提示 2】属于国企,其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额。超过 部分,不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

(2)企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员及接受外部劳务派 遣用工, 也属于企业任职或者受雇员工范畴——区分工资薪金与福利费:属于工 资薪金支出,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费 用 扣除的依据。

(3)对股权激励计划有关所得税处理: ①对股权激励计划实行后立即可以行权: 差价确定为当年上市公司工资薪金支出, 依照税法规定进行税前扣除。

工资薪金支出=(实际行权时该股票的公允价格 -激励对象实际行权支付价格)×数量 ②对股权激励计划实行后,需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(等待期) 方可行权:上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用(借:成本费用; 贷:资本公积——其他资本公积),不得在对应年度计算缴纳企业所得税时 扣 除。

③在股权激励计划可行权后, 企业方可计算确定作为当年企业工资薪金支出,依 照税法规定进行税前扣除。

工资薪金支出=(实际行权时该股票的公允价格- 当年激励对象实际行权支付价格)×数量 (4)企业福利性补贴支出税前扣除: 列入企业员工工资薪金制度、 固定与工资薪金一起发放、代扣代缴了个人所得税 的福利性补贴,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除。否则按职 工福利费限额扣除。

【提示】见“职工福利费”例题。

(5) 企业在年度汇算清缴结束前, 向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金, 准予在汇缴年度按规定扣除。

(6)新增:接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用。

①接受外部劳务派遣用工:作为劳务费支出; ②直接支付给员工个人的费用: 应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属 于工资薪金支出的费用, 准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项 相关费用扣除的依据。

二、职工福利费、工会经费、职工教育经费★★ 按规定标准与实际数较小者扣除。标准为: (1)企业实际发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额 14%的部分准予扣 除。

【提示 1】企业职工福利费开支项目,如供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困 难补贴、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

【提示 2】工资薪金总额不包括 5 险 1 金、3 项经费。

(2)企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额 2%的部分准予扣除。

条件:企业拨缴的职工工会经费,不超过工资薪金总额 2%的部分,凭工会组织 开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

委托税务机关代收工会经费的, 企业拨缴的工会经费也可凭合法、有效的工会经 费代收凭据依法在税前扣除。 (3) 除国务院财政、 税务主管部门另有规定外, 企业发生的职工教育经费支出, 不超过工资薪金总额 2.5%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣 除——以后年度未超标时纳税调减。

【特殊 1】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用(单独核算), 可以全额在企业所得税前扣除。

【特殊 2】核电厂操作员发生的培养费用(单独核算),可作为发电厂成本税前 扣除。

三、社会保险费★ (1)按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”,即基本养老保险费、基本 医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公 积金,准予扣除。

(2)企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务 院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。

企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财 政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。

(3)企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。企业为投资者或 者职工支付的商业保险费,不得扣除。

(4)关于责任险:四、利息费用★★ (1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和 同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出:可据实扣除。

(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出:不超过按照金融企业同期同类 贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不许扣除。

【程序要求】 首次支付利息并进行税前扣除时,应提供金融企业的同期同类贷款 利率情况说明。

(3)关联企业利息费用的扣除——双标准 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的 利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。

①企业实际支付给关联方的利息支出,不超过下列比例的准予扣除,超过的部分 不得扣除。

接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:金融企业,为 5:1;其他企业, 为 2:1。

②企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的; 或者该企业的实际税负 不高于境内关联方的, 实际支付给关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准 予扣除。

③企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。

(4)企业向自然人借款的利息支出 ①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出, 符合规定条件 的,准予扣除。

②企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出, 其借款情况同 时符合以下条件的, 其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的 数额的部分,准予扣除。

a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的,并且不具有非法集资目的或其 他违反法律、法规的行为; b.企业与个人之间签订了借款合同。

五 、借款费用 (1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除 ——费用化。

(2)企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12 个月以上的建造才能达 到预定可销售状态的存货发生借款的——资本化, 作为资本性支出计入有关资产 的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息,可在发生当期扣除。

(3)通过发行债券、取得贷款等方式融资发生的合理费用,按资本化和费用化 处理。

六、汇兑损失 汇率折算形成的汇兑损失,准予扣除;已经计入有关资产成本、与向所有者进行 利润分配相关的部分,不得扣除。

七、业务招待费★★ (1)会计计入“管理费用”。

(2)税法税前限额扣除——扣除 2 个扣除标准中的较小者: ①最高不得超过当年销售(营业)收入的 5‰; ②有合法票据的,实际发生额的 60%扣除。

【要点】计算限额的依据: ①包括:销售货物收入、劳务收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入 等;但不得扣除现金折扣。

即:会计“主营业务收入”+“其他业务收入”+会计不做收入的税法视同销售收入。

②不包括:增值税税额。

③业务招待费、广告费税前扣除限额的依据相同。

(3)对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其 从被投资企业所分配的股息、 红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业 务招待费扣除限额。

(4)企业筹建期间,与筹办有关的业务招待费支出,按实际发生额的 60%计入 筹办费,按规定税前扣除。

【链接】筹建期间发生的筹办费扣除:生产经营当年一次性扣除,或作为长期待 摊费用不短于 3 年摊销。

八、广告费和业务宣传费★★ (1)会计计入“销售费用” (2)税法限额税前扣除——一般不超过当年销售(营业)收入 15%的部分,准 予扣除;例举行业限额比率为 30%【化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造 (不含酒类制造】 (3)超过限额标准部分,准予结转以后纳税年度扣除——以后年度未超标时纳 税调减。

(4)企业筹建期间,发生的广告费、业务宣传费,按实际发生额计入筹办费, 按规定税前扣除。

【解析 1】广告费和业务宣传费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。

销售(营业)收入包括销售货物收入、劳务收入、利息收入、出租财产收入、特许权使用费收 入、视同销售收入;但不得扣除现金折扣。

即:会计“主营业务收入”+“其他业务收入”+会计不做收入的税法视同销售收入 。

【解析 2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准,按照统一口径计算扣除标准。

【解析 3】与生产经营无关的非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。

【解析 4】广告费和业务宣传费支出,超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育 经费处理一致。

——均为时间性差异 九、环境保护专项资金 企业依照法律、 行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项 资金准予扣除;上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。

十、保险费★ 企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。

十一、租赁费 从承租方角度 十二、劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。

【解析 1】劳动保护费与职工福利费 【解析 2】根据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求员工工作时统一着装 所发生的工作服饰费用,准予税前扣除。

十三、公益性捐赠支出★★ (1)会计对外捐赠计入“营业外支出” (2)税法区分限额扣除(公益性捐赠)和不得扣除(非公益性捐赠) (3)公益性捐赠税前扣除标准:企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润 总额 12%的部分,准予扣除。

【解析 1】公益捐赠:是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其 部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

【解析 2】年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会 计利润——综合题考点。

【链接 3】对外公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠。

(4)非货币资产对外捐赠: 综合考虑事项:①企业将自产货物用于捐赠,按公允价值交纳增值税;②视同对 外销售交纳所得税;③会计上不确认收入和结转成本。

(5)纳税人直接向受赠人的捐赠,所得税前不得扣除,应作纳税调增处理。

十四、有关资产的费用★ (1)企业转让各类固定资产发生的费用:允许扣除; (2)企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费:准予 扣除。

十五、总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、 场所, 就其中国境外总机构发生的与该机构、 场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依 据和方法等证明文件,并合理分摊的,准予扣除。

十六、资产损失★ (1)企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失,由其提供清查盘 存资料经主管税务机关审核后,准予扣除;(与第四节“资产损失税前扣除的所 得税处理”有关) (2)企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金, 应视同企业财产损失,准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。十七、其他项目 如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等,准予扣除。

十八、手续费及佣金支出★ (1)企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过以下规定计算限额 以内的部分,准予扣除;超过部分,不得扣除。

①保险企业:企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额,财产保险按 15% 计算限额、人身保险按 10%计算限额。

②其他企业: 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇 员、 代理人和代表人等) 所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%计算限额。

(2)支付方式:向具有合法经营资格中介服务机构支付的,必须转账支付;向 个人支付的,可以以现金方式,但需要有合法的凭证。

(3)不得扣除的项目(了解),如企业已计入固定资产、无形资产等相关资产 的手续费及佣金支出。

(4)特殊行业:从事代理服务,主营业务收入为手续费、佣金的企业为取得该 类收入实际发生的营业成本(包括手续费、佣金),据实扣除。

十九、依据财务会计制度规定,并实际在财务会计处理上已确认的支出,凡没 有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的,可按 企业实际会计处理确认的支出,在企业所得税前扣除。

二十、企业维简费支出:实际发生的,划分资本性和收益性;预提的,不得扣 除。

维简费指的是从成本费用中提取的专用于维持简单再生产的资金。 二十一、棚户区改造支出:企业参与政府统一组织的工矿棚户区改造、林区棚 户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出,准予税前扣 除。

二十二、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除。

(1)金融企业根据《贷款风险分类指引》,按照比例计提的贷款损失准备金, 准予在计算应纳税所得额时扣除; (2) 涉农贷款和中小企业贷款 (对年销售额和资产总额均不超过 2 亿元的企业) 损失, 应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金,不足冲减部分可据实在计算应 纳税所得额时扣除。

二十三、金融企业贷款损失准备金税前扣除政策 (1)准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围: 贷款(含抵押、质押、担保等贷款);银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承 兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、同业拆出、应收融资租 赁款等各项具有贷款特征的风险资产等; (2)金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金 等不承担风险和损失的资产,不得提取贷款损失准备金在税前扣除。

(3)金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失 准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前和除的贷款损失准备金的余 额 金融企业按上述公式计算的数额如为负数,应当相应调增当年应纳税所得额。

【强势总结】 扣除项目的范围——共五大项 一、成本:指生产经营成本 【链接】出口货物不得免抵和退税税额计入成本 二、费用:指三项期间费用(销售费用、管理费用、财务费用) (1) 销售费用: 特别关注其中的广告及业务宣传费、 手续费及销售佣金等费用。

(2)管理费用:特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教 育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。 (3)财务费用:特别关注其中的利息支出、借款费用等。

三、税金 【补充】根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕 36 号)、《增值税会计处理规定》(财会[2016]22 号)等有关规定: 1.“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目,该科目核算企业经营活 动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使 用税、车船使用税、印花税等相关税费。

2. 利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目 四、损失:指企业在生产经营活动中损失和其他损失 (1)范围:固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损 失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

(2)税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款 后的余额。

(3)企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回 时,应当计入当期收入。

五、扣除的其他支出:是指扣除成本、费用、税金、损失外,企业在生产经营活 动中发生的与生产经营活动有关的、合理支出。

汇总上述有扣除标准的项目如下: 项目 1.职工福利 费 2.工会经费 3.教育经费 不超过工资薪金总额 2%的部分准予 不超过工资薪金总额 2.5%的部分准予扣除(了解特殊行业)——超标准无限 期结转以后年度 4.利息费用 5.业务招待 不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息(关联方借款 2 个限制) 按照发生额的 60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5‰ 扣除标准 不超过工资薪金总额 14%的部分准予 费 6.广告费和 业务宣传费 7.公益捐赠 支出 8.手续费及 佣金 (1)保险企业:财产保险按保费 15%;人身保险按保费 10%计算限额。

(2) 其他企业:服务协议或合同确认的收入金额的 5%计算限额 不超过当年销售(营业)收入 15%以内的部分,准予扣除。(特殊行业 30%) ——超标准无限期结转以后年度 不超过年度利润总额 12%的部分,准予扣除。来源:解税宝税月伴你行编辑整理17704801603。

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